財政部解讀政府補助準則有關(guān)問(wèn)題 明確適用范圍
更新時(shí)間：2018-2-23 8:41:04 來(lái)源：中國新聞網(wǎng)
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據財政部網(wǎng)站消息，財政部會(huì )計司今日發(fā)布《關(guān)于政府補助準則有關(guān)問(wèn)題的解讀》，解讀明確，政府補助有總額法和凈額法兩種會(huì )計處理方法，企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補助采用未來(lái)適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據本準則進(jìn)行調整。
財政部于2017年5月修訂印發(fā)了《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》(財會(huì )〔2017〕15號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)政府補助準則)，為便于理解，財政部對與日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補助、政府補助的會(huì )計處理方法、“其他收益”科目、等問(wèn)題做出解讀。
解讀明確，政府補助準則規定，與企業(yè)日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日�；顒�(dòng)無(wú)關(guān)的政府補助，應當計入營(yíng)業(yè)外收支。政府補助準則不對“日�；顒�(dòng)”進(jìn)行界定。通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營(yíng)業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)(如增值稅即征即退等)，則認為該政府補助與日�；顒�(dòng)相關(guān)。
解讀指出，政府補助有兩種會(huì )計處理方法：總額法和凈額法�？傤~法是在確認政府補助時(shí)，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補償成本費用等的扣減。
企業(yè)應當根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類(lèi)政府補助業(yè)務(wù)應當采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類(lèi)或類(lèi)似政府補助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì )計處理。
解讀明確，企業(yè)選擇總額法對與日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補助進(jìn)行會(huì )計處理的，應增設“6117 其他收益”科目進(jìn)行核算�！捌渌找妗笨颇亢怂憧傤~法下與日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補助以及其他與日�；顒�(dòng)相關(guān)且應直接計入本科目的項目。對于總額法下與日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補助，企業(yè)在實(shí)際收到或應收時(shí)，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無(wú)余額。
如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，再確認所購建的長(cháng)期資產(chǎn)，總額法下應當在開(kāi)始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益；凈額法下應當在相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或預定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。如果相關(guān)長(cháng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，總額法下應當在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益；凈額法下應當在取得補助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。
《財政部關(guān)于進(jìn)一步規范地方國庫資金和財政專(zhuān)戶(hù)資金管理的通知》(財庫〔2014〕175號)規定，“各級財政部門(mén)要嚴格按照批準的年度預算和用款計劃撥款，對于年度預算執行中確需新增的支出項目，應按規定通過(guò)動(dòng)支預備費或調整當年預算解決，不得對外借款。對于確需出借的臨時(shí)急需款項，應嚴格限定借款對象、用途和期限。借款對象應限于納入本級預算管理的一級預算單位(不含企業(yè))，不得對非預算單位及未納入年度預算的項目借款和墊付財政資金，且應僅限于臨時(shí)性資金周轉或者為應對社會(huì )影響較大的突發(fā)事件的臨時(shí)急需墊款。借款期限不得超過(guò)一年”。
解讀明確，根據上述規定，政府原則上不對企業(yè)借款，相應不存在政府對企業(yè)債務(wù)豁免的情況，故將原政府補助準則(2006年制定發(fā)布)中準則適用范圍的有關(guān)規定予以刪除，即刪除了“債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》”。
政府補助準則規定，企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補助采用未來(lái)適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據本準則進(jìn)行調整。
2017年1月1日存在的政府補助主要指當日仍存在尚未分攤計入損益的與政府補助有關(guān)的遞延收益。因采用未來(lái)適用法，企業(yè)不需調整2016年12月31日有關(guān)科目的期末余額，在編制2017年年報時(shí)也不需調整可比期間的比較數據。2017年1月1日至政府補助準則施行日之間新增的政府補助，主要指在這一期間內新取得的政府補助。企業(yè)對2017年1月1日存在的和2017年1月1日至政府補助準則施行日之間新增的政府補助應當視同從2017年1月1日起按照政府補助準則進(jìn)行會(huì )計處理，以確保在2017年度對政府補助業(yè)務(wù)采用的會(huì )計處理方法保持一致。
解讀指出，政府補助準則發(fā)布后，財政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補助會(huì )計處理規定(相關(guān)應用指南、企業(yè)會(huì )計準則解釋等)與本準則不一致的，以本準則為準。
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據財政部網(wǎng)站消息，財政部會(huì )計司今日發(fā)布《關(guān)于政府補助準則有關(guān)問(wèn)題的解讀》，解讀明確，政府補助有總額法和凈額法兩種會(huì )計處理方法，企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補助采用未來(lái)適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據本準則進(jìn)行調整。
財政部于2017年5月修訂印發(fā)了《企業(yè)會(huì )計準則第16號——政府補助》(財會(huì )〔2017〕15號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)政府補助準則)，為便于理解，財政部對與日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補助、政府補助的會(huì )計處理方法、“其他收益”科目、等問(wèn)題做出解讀。
解讀明確，政府補助準則規定，與企業(yè)日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日�；顒�(dòng)無(wú)關(guān)的政府補助，應當計入營(yíng)業(yè)外收支。政府補助準則不對“日�；顒�(dòng)”進(jìn)行界定。通常情況下，若政府補助補償的成本費用是營(yíng)業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)(如增值稅即征即退等)，則認為該政府補助與日�；顒�(dòng)相關(guān)。
解讀指出，政府補助有兩種會(huì )計處理方法：總額法和凈額法�？傤~法是在確認政府補助時(shí)，將其全額一次或分次確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補償成本費用等的扣減。
企業(yè)應當根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類(lèi)政府補助業(yè)務(wù)應當采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類(lèi)或類(lèi)似政府補助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會(huì )計處理。
解讀明確，企業(yè)選擇總額法對與日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補助進(jìn)行會(huì )計處理的，應增設“6117 其他收益”科目進(jìn)行核算�！捌渌找妗笨颇亢怂憧傤~法下與日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補助以及其他與日�；顒�(dòng)相關(guān)且應直接計入本科目的項目。對于總額法下與日�；顒�(dòng)相關(guān)的政府補助，企業(yè)在實(shí)際收到或應收時(shí)，或者將先確認為“遞延收益”的政府補助分攤計入收益時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“遞延收益”等科目，貸記“其他收益”科目。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無(wú)余額。
如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，再確認所購建的長(cháng)期資產(chǎn)，總額法下應當在開(kāi)始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益；凈額法下應當在相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或預定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。如果相關(guān)長(cháng)期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，總額法下應當在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入當期收益；凈額法下應當在取得補助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。
《財政部關(guān)于進(jìn)一步規范地方國庫資金和財政專(zhuān)戶(hù)資金管理的通知》(財庫〔2014〕175號)規定，“各級財政部門(mén)要嚴格按照批準的年度預算和用款計劃撥款，對于年度預算執行中確需新增的支出項目，應按規定通過(guò)動(dòng)支預備費或調整當年預算解決，不得對外借款。對于確需出借的臨時(shí)急需款項，應嚴格限定借款對象、用途和期限。借款對象應限于納入本級預算管理的一級預算單位(不含企業(yè))，不得對非預算單位及未納入年度預算的項目借款和墊付財政資金，且應僅限于臨時(shí)性資金周轉或者為應對社會(huì )影響較大的突發(fā)事件的臨時(shí)急需墊款。借款期限不得超過(guò)一年”。
解讀明確，根據上述規定，政府原則上不對企業(yè)借款，相應不存在政府對企業(yè)債務(wù)豁免的情況，故將原政府補助準則(2006年制定發(fā)布)中準則適用范圍的有關(guān)規定予以刪除，即刪除了“債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會(huì )計準則第12號——債務(wù)重組》”。
政府補助準則規定，企業(yè)對2017年1月1日存在的政府補助采用未來(lái)適用法處理，對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據本準則進(jìn)行調整。
2017年1月1日存在的政府補助主要指當日仍存在尚未分攤計入損益的與政府補助有關(guān)的遞延收益。因采用未來(lái)適用法，企業(yè)不需調整2016年12月31日有關(guān)科目的期末余額，在編制2017年年報時(shí)也不需調整可比期間的比較數據。2017年1月1日至政府補助準則施行日之間新增的政府補助，主要指在這一期間內新取得的政府補助。企業(yè)對2017年1月1日存在的和2017年1月1日至政府補助準則施行日之間新增的政府補助應當視同從2017年1月1日起按照政府補助準則進(jìn)行會(huì )計處理，以確保在2017年度對政府補助業(yè)務(wù)采用的會(huì )計處理方法保持一致。
解讀指出，政府補助準則發(fā)布后，財政部此前發(fā)布的有關(guān)政府補助會(huì )計處理規定(相關(guān)應用指南、企業(yè)會(huì )計準則解釋等)與本準則不一致的，以本準則為準。
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